由于部分建筑施工企業往往通過分包工程建設模式擴大項目規模，并加快項目建設速度，而且分包工程業務呈現多元化發展趨勢，企業要開展稅務籌劃工作，需要付出更多的投入以便全面了解稅務籌劃內容，并采取相應的稅收籌劃措施，提高稅務籌劃工作的質量和效率，在保障稅收籌劃工作規范性和有效性的基礎上降低建筑施工企業的稅收負擔，提高企業經濟效益，虎虎著重分析并提出分包工程稅務籌劃工作應該采取的建議，供各位看官參考。

［關鍵詞］ 建筑施工企業; 分包工程; 稅務籌劃；

一、分包工程與稅務籌劃相關內容概述

分包工程的實質是建筑施工企業將整體工程進行拆分，將不同的建筑工程項目分包給其他中小型施工企業開展建設和管理工作。

分包關系可以在一定程度上實現分包人和承包人的優勢互補，進而提高建筑項目的整體工作質量。

隨著建筑施工企業的市場規模不斷擴大，工程項目的合作形式呈現出多樣化的趨勢，其中分包關系就是建筑行業中常見的合作形式之一。

根據我國稅務管理法律法規的要求，承包人需要針對工程價款和價外費用等內容向建筑施工企業出具建筑行業專用增值稅發票，建筑施工企業支付的分包款可以從項目價款扣除后計稅，即對建筑施工企業實行差額征稅。

根據我國稅法規定除了安裝和修繕等業務外，需要對建筑施工企業的分包業務采用差額征稅的方式進行稅務管理，因此建筑施工企業要想提高企業整體的經濟效益，就要根據稅務管理工作的要求，在保證納稅管理工作規范性和合法性的前提下積極開展稅務籌劃工作。

稅務籌劃工作需要企業根據稅收管理政策和制度對企業的經濟行為進行規劃，通過采取積極措施實現降低企業應納稅額的目標。

稅務籌劃工作的活動范圍以法律法規的邊界為限，企業需要在法律法規邊界內開展稅務籌劃活動，否則將會被視為偷稅漏稅等違法行為，并接受稅務機關的處罰。

稅務籌劃工作的核心目標是提高建筑施工企業的整體利潤水平，在保證經濟行為合法性的前提下減少企業應納稅額。

因此，在稅收政策體系逐步完善的市場環境下，建筑施工企業要將稅收籌劃工作與分包工程項目建設的實際情況結合起來，降低企業總體的應納稅額，為企業獲取更多的利潤空間。

3 分包工程應該采取的納稅籌劃措施

3. 1 建筑施工企業處于同一地級市行政區域的財稅處理

隨著我國稅制改革工作的落實，一般納稅人的征稅計算依據和計稅項目與簡易計稅的納稅人存在著明顯的差異。

納稅人如果處于同一地級行政區域內，建筑施工企業分包工程不適用增值稅征收管理辦法，而是根據納稅人所在的地域稅收政策和要求開展納稅管理工作。

根據財稅 〔2016〕36 號文的規定和要求可知，稅收管理辦法明確要求根據建筑行業的納稅主體區分納稅項目。

針對采用計稅方式的一般納稅人，如果該納稅人開展跨地域項目建設工作，需要將項目工程建設的所有價款作為銷售額，施工企業在支付分包款之后獲取增值稅發票時，必須注明發票金額是以一般計稅法抵扣的，在申報納稅過程中，建筑施工企業需要在項目所在地的稅務機關申報并繳納稅款。

此時，一般計稅項目不存在差額征稅問題，分包款發票需要按照增值稅稅額抵扣的要求進行處理。

針對采用簡易計稅的一般納稅人，如果該納稅人開展跨地域項目建設工作，根據我國稅法的相關規定不需要向項目建設工作開展地繳納稅款。

3. 2 跨地級市行政區域的財稅處理

根據我國財稅相關文件的規定，針對跨地級市開展建筑工程項目建設和服務的企業，如果是采用一般計稅方法的納稅人，需要以 2%的稅率繳納稅款，并需要向機構所在地申報并繳納稅款，該方法同樣適用建筑服務發生所在地。

如果是采用簡易計稅方式的納稅主體，在繳納稅款時需要扣除分包工程款，扣除后的余額再向工程項目所在地的稅務機關繳納稅款。

一般計稅項目在機構所在地區不存在差額征稅問題，只有異地項目向機構所在地繳納稅款時才會存在差額征稅問題。

建筑分包工程的順利開展需要各個部門和具有分包合作關系的公司協作與配合，由于差額征收涉及的環節和流程比較多，包含了發票開具和預繳稅款及納稅申報等各個流程，不同的納稅主體會計處理方式存在著一定差異。

3. 3 明確建筑服務與混合銷售行為的差異

混合銷售行為是指某項經濟業務活動同時包含了應稅服務和貨物的行為，而大部分建筑施工企業分包工程在開展建設和管理活動過程中，往往會承包建筑的施工任務，為發包方提供合同約定的建筑服務，同時部分發包方為了降低管理成本，會在合同中約定要求承包方同時提供相應的建筑材料。

因此，大部分分包工程往往在提供建筑服務的基礎上提供應稅貨物，但是根據我國增值稅征收方式，建筑施工企業在繳納增值稅時需要將工程所用的原材料、勞動和設備款等作為增值稅計稅依據，設備價款除外，不需要分別進行核算。

稅務籌劃工作需要明確項目的特點和性質，并將項目進行歸類，針對不同的分包工程項目采取個性化的稅務籌劃措施，將稅務籌劃與分包工程項目特性結合起來，保證稅務籌劃措施的合理性。

建筑施工企業可以完善分包工程管理制度，對分包工程開展精細化管理方式，全面了解各項分包工程的特點并備案，為稅務籌劃工作提供必要的信息依據，并在稅務籌劃工作過程中不斷總結經驗。

3. 4 全面了解并合理選擇稅務籌劃的方法

不同的分包工程項目，具有不同的特點，建筑施工企業的稅務籌劃工作方式也是不同的。

建筑施工企業要根據實際情況和分包工程項目建設的需要，選擇合適的稅務籌劃方式，提高稅務籌劃工作的質量和效率，實現稅務籌劃工作的目標。

稅務籌劃方法主要有合理利用優惠政策、納稅期遞延法、轉讓定價籌劃法和財務核算籌劃法等，不同的稅務籌劃方法的側重點是不同的，因此建筑施工企業要因地制宜，根據分包工程特點選擇合適的稅務籌劃方法。

第一，合理利用優惠政策。

不同的地域往往采取不同的經濟促進方式，部分地區為了促進建筑行業的發展，充分發揮建筑行業對國民經濟的拉動作用，要求稅務管理等部門制定相關的稅收優惠政策，以便實現刺激經濟快速發展的目標，實現地方經濟發展和建筑施工企業共同發展。

我國相關部門針對不同建筑施工企業采取不同的政策，在保證市場經濟競爭性的同時充分發揮收益性的作用，因此建筑施工企業要盡量獲取稅收優惠政策，拓寬信息獲取渠道和方式，提高內部稅務籌劃工作人員對優惠政策的理解和認識，為稅務籌劃工作提供必要的信息依據。

與此同時，建筑施工企業要完善溝通交流機制，拓寬對優惠政策的認知范圍，保證稅務籌劃工作合法性，為稅務籌劃工作的順利開展提供外部條件。

第二，納稅期遞延法。

該方法的主要目的是為了獲取資金的時間價值，納稅期遞延法采用延期納稅方式幫助建筑施工企業減少稅收負擔。

同時，納稅期遞延法可以增加本期建筑施工企業的資金，提高建筑企業的資金利用效率，為建筑企業擴大建設模式提供了一定的資金來源。

此外，納稅期遞延法可以減少跨地級市行政區域提供建筑服務企業的納稅成本，減少因為異地項目預繳稅款產生的成本。

第三，轉讓定價籌劃法。

該方法是指具有關聯交易的雙方為了轉移收入或利潤選擇與市場現行價格不一致的定價方法。

因此建筑施工企業在開展稅務籌劃工作時可以合理利用轉讓定價籌劃方法，在保證合法性和規范性的前提下實現收入和利潤的轉移，以便降低整體的稅收負擔，實現經濟利益最大化的目標。

第四，財務核算籌劃法。

會計核算方式的不同會影響企業利潤，企業利潤的變化直接影響應納稅額。

因此，建筑施工企業可以采用財務核算籌劃方法，在工程收入確認方式和確認時間方面進行合理的調整。

比如，在固定資產折舊方面，企業可以根據稅務籌劃情況選擇加速折舊法或者年限平均法等，合理調整不同會計期間的企業利潤水平。

在工程物資等存貨管理方面，建筑施工企業可以選擇先進先出法或者加權平均法等，合理管控存貨價值，進而調整應納稅額。

4 提醒

稅務籌劃工作是建筑施工企業日常經營管理的重要內容，對降低稅務籌劃風險、提高分包工程建設項目整體利潤水平具有重要的意義。

建筑施工企業要了解稅務籌劃工作的內容，并在法律法規的邊界范圍內創新稅務籌劃方法，保證稅務籌劃工作的效率，根據分包工程項目需求選擇合理利用優惠政策、納稅期遞延法、轉讓定價籌劃法和財務核算籌劃法等稅務籌劃方法，保證稅務籌劃工作的合理性。